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Revista Científica y Académica. Vol. 4, No. 2, Abril, Junio Año 2024
LA AUDITORÍA FINANCIERA: UNA HERRAMIENTA
DE GESTIÓN EN LAS ORGANIZACIONES EN
ECUADOR
The Financial Audit: A Management Tool in
Organizations in Ecuador
Mariuxi Liseth García Zambrano
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí, Ecuador
Carlos Arturo Monar Merchán
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí, Ecuador
P á g i n a 1190
Revista Científica y Académica. Vol. 4, No. 2, Abril, Junio Año 2024
DOI: https://doi.org/10.61384/r.c.a..v4i2.281
La Auditoría Financiera: Una Herramienta de Gestión en las
Organizaciones en Ecuador
Mariuxi Liseth García Zambrano
josuesitop2013@gmail.com
https://orcid.org/0000-0002-6628-1090
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí
Ecuador
Carlos Arturo Monar Merchán
carlos.monar@gmail.com
https://orcid.org/0000-0002-8639-0964
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí
Ecuador
RESUMEN
La auditoría financiera es un examen financiero que las organizaciones realizan para obtener
una opinión sobre la razonabilidad y confianza de estos. Por tanto, el proceso tiene a la
planeación, desarrollo y dictamen. El objetivo fue señalar cómo contribuye la auditoría
financiera en la efectividad de estas entes. Para esto, se utilizó el método bibliográfico y
documental, que nos permitió identificar las fases mencionadas en casos resueltos. El nivel es
descriptivo, por cuanto se recogen las opiniones de autores, expertos y estudios de artículos,
libros y demás trabajos similares al tema; también, se utilizó el método inductivo y deductivo,
en la revisión de varios documentos, entre informes y estados financieros validados por los
sujetos de análisis; entre otros, de los cuáles se obtuvieron algunos datos, información y
conocimiento, necesarios para la investigación. En esta línea, nos sirvieron los modelos y teorías
de autores contemporáneos muy relevantes como Arens, Mendivil y Espino, sobre el nuevo
paradigma de la auditoría financiera, ya sea, por cultura o por obligatoriedad utilizan las
organizaciones. Entre los resultados, se confirmó, que la auditoría financiera sigue siendo una
herramienta de gestión, que brinda confianza a los directivos sobre la veracidad, razonabilidad
y efectividad de los informes de los estados financieros auditados y de la misma manera, los
dictámenes con notas a ser ajustadas en su oportunidad. El hallazgo siempre servirá a sus
dueños o directivos para la toma de futuras decisiones, porque les permite precautelar los
activos, nuevas inversiones y generar políticas de dividendos o patrimoniales.
Palabras claves: Auditoría financiera, organizaciones, Estados financieros, razonabilidad,
política de dividendos
Recibido: 20-mayo-2024 / Aprobado: 21-junio-2024
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Revista Científica y Académica. Vol. 4, No. 2, Abril, Junio Año 2024
The Financial Audit: A Management Tool in Organizations in
Ecuador
ABSTRACT
The financial audit is a financial examination that organizations perform to obtain an opinion on
their reasonableness and reliability. Therefore, the process involves planning, development and
judgment. The objective was to point out how the financial audit contributes to the effectiveness
of these entities. For this, the bibliographic and documentary method was used, which allowed
us to identify the phases mentioned in resolved cases. The level is descriptive, since the opinions
of authors, experts and studies of articles, books and other works similar to the topic are
collected; Also, the inductive and deductive method was used in the review of various
documents, including reports and financial statements validated by the subjects of analysis;
among others, from which some data, information and knowledge necessary for the
investigation were obtained. In this line, we were helped by the models and theories of very
relevant contemporary authors such as Arens, Mendivil and Espino, regarding the new paradigm
of financial auditing, whether by culture or by obligation used by organizations. Among the
results, it was confirmed that the financial audit continues to be a management tool that
provides confidence to managers about the veracity, reasonableness and effectiveness of the
audited financial statement reports and, in the same way, the opinions with notes to be adjusted
in due course. The discovery will always serve its owners or managers in making future decisions,
because it allows them to safeguard assets, new investments and generate dividend or equity
policies.
Keywords: Financial audit, organizations, financial statements, reasonableness, dividend policy
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INTRODUCCIÓN
El objetivo de la auditoría financiera siempre tuvo como paradigma la detección de fraudes,
errores y detectar improbable razonabilidad de los estados financieros, a través de un proceso
de revisión y análisis de los procesos contables de las organizaciones y que finalmente se lo
presenta en una opinión sobre la razonabilidad y recomendaciones, elaboradas por un auditor
y su equipo de trabajo.
Este trabajo de investigación permite la recolección y análisis de información y conocimientos
actualizados de la auditoría financiera, como nuevo paradigma de la gestión para la toma de
decisiones que tienen que ver con precautelar los activos, inversiones y políticas de dividendos.
El trabajo tiene un enfoque descriptivo, documental, bibliográfico y analítico. El principal
objetivo señalar la contribución de la auditoría financiera en la efectividad en la gestión de las
organizaciones. Lo específico de la investigación es identificar a sus funciones más importantes;
contextualizar aquellos contenidos teóricos y prácticos, que están vigentes y analizar las nuevas
perspectivas o paradigmas de esta clase auditoría en las organizaciones del futuro.
Las variables utilizadas en este artículo nos ayudan a explicar las características principales de la
auditoría financiera y herramienta efectiva de gestión en las organizaciones. La información
documental sirvió de antecedentes, entre los que utilizaron fueron artículos científicos, tesis de
grado, estudios de casos, los cuales permitieron conocer de la metodología, problemática,
objetivos y conclusiones a las cuales llegaron. De la misma manera, se analizaron las
herramientas de levantamiento de información como las entrevistas a expertos, así como, los
informes y estados financieros presentados por las empresas en las entidades de control como
la superintendencias de compañías, economía popular y solidaria, el servicio de rentas internas;
quienes recaban el cumplimiento a las normativas que regulan la aplicación de auditoría
financiera externa en algunos casos y en cuanto a la presentación de las declaraciones anuales
de la renta. Por último, de los resultados obtenidos se presenta la discusión científica como
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Revista Científica y Académica. Vol. 4, No. 2, Abril, Junio Año 2024
respuestas a la teorías y principios epistemológicos propuestos por autores contemporáneos en
el trabajo, a través de variables, dimensiones e indicadores de investigación.
REVISIÓN LITERARIA
Auditoría Financiera
Las preguntas científicas son una forma de plantearse la problemática y que corresponde en
este caso, preguntarnos ¿Por qué se realiza una auditoría financiera en las organizaciones?,
¿Cuál es la utilización que se le da a los resultados de la Auditoría Financiera?
Luego de permanecer en la vida práctica de las empresas en una transición, hoy la auditoría
financiera, ya no solamente es el control de errores y fraudes, sino que se ha convertido en una
herramienta de la gestión en las empresas y funcionarios que quieren despejar dudas en los
procesos de nuevas inversiones.
Por ejemplo, (Mendívil, 2016), afirmó que la auditoría financiera “es la actividad por la cual se
verifica la corrección contable de las cifras de los estados financieros, que permita tomar
decisiones; para (Arens y otros, 2007) la auditoría financiera es una compilación y diagnóstico
de datos referentes a la información y conocimiento de una organización que verifica el grado
de confianza de los resultados de la gestión.
(Espino, 2014) menciona que la auditoría “está basada en el análisis a los estados financieros
presentados y validados por ente de control y acompañados por notas explicativas para su
interpretación.
En esa línea, la auditoría financiera, para (Estupiñan, 2012), es un análisis y examen a la
información de una organización, presentada en estados financieros oficiales y validados por un
auditor interno o externo a la empresa.
Se considera que auditoría financiera “es una revisión de los estados financieros validados ya
sea de una organización pública o privada, cumpliendo una serie de normas y principios
previamente establecidos, que incluye una opinión independiente sobre estos” (Alejandro
Buján, 2018).
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Por tanto, el ¿por qué aplicarla?, es el fin de verificar la información de los estados financieros
sean de confianza, con o sin hallazgos, para que la organización en un futuro inmediato pueda
buscar estrategias de gestión para de haberlo eliminar, mitigar, mejorar o de no existir errores
continuar con la toma de decisiones de precautelar los activos, inversiones y políticas de
dividendos o patrimoniales.
Para este fin, un trabajo de auditoría financiera busca la aplicación de las Normas
Internacionales de Auditoría, debe cumplir con las tres etapas o fases para su elaboración como
lo dice (Lara, E.; Brucil, G.; Saráuz, V., 2019), esto es:
• Planeación de la auditoría financiera
• Desarrollo y ejecución del trabajo de auditoría financiera
• Informe o dictamen de la auditoría financiera
Fase de Planeación
Para (Elizalde, 2018), constituye la primera del proceso y dependerá de la eficiencia y efectividad
de las metas propuestas, uso de recursos necesarios. Sobre ese cometido (Lara, E.; Brucil, G.;
Saráuz, V., 2019) dice que esta fase que se realiza antes de la culminación del periodo económico
de las operaciones de la organización, con el objeto de entender el tipo de actividad económica
que desarrolla la organización y su entorno. Por tanto, esta fase es un proceso se deciden los
objetivos y metas a lograr durante el desarrollo y ejecución del trabajo de auditoría, se mide el
tiempo de duración en base a las actividades propias de cada ente contable, sus problemas,
casusas y consecuencias.
Fase de Desarrollo o Ejecución
En esta fase de la auditoría financiera, se aplica los procedimientos establecidos en el programa
de auditoría elaborado para cada cuenta o grupo de cuentas contables, a fin de, verificar el
apego a normas y principios contables, así como, la práctica de los atributos del hallazgo, en
caso de tener indicadores críticos, se debe establecer la condición, causa y efecto por los cuales
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se originó el problema, para luego cotejar con el criterio, establecer la diferencia y llevar al
informe como hallazgo.
Además, e realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para
determinar su confiabilidad y razonabilidad. El autor (Lara, E.; Brucil, G.; Saráuz, V., 2019)
complementa que esta fase se antepone a la fecha en la cual se emite la opinión, ya que sirve
como evaluador de la efectividad de los controles internos de la organización.
Fase del Informe
El informe de la auditoría financiera es un documento que el auditor lo prepara y es donde
especifica los hallazgos, comentarios y recomendaciones. Este documento debe contener las
siguientes partes, como mínimo:
• El dictamen
• Los estados financieros auditados
• Notas aclaratorias a los estados financieros auditados (de cada cuenta
observada)
• La información financiera complementaria, que puede ser contingencias
• Comentarios, conclusiones y recomendaciones
El propósito principal de esta fase fue proponer en forma clara lo que sea importante para que
el auditor le haya interesado en la ejecución del trabajo para que sea parte de su opinión salvada
o con salvedad, en casos extremos se justifique su abstención de opinar (Lara, E.; Brucil, G.;
Saráuz, V., 2019).
El informe de auditoría financiera, Qrequiere que los auditores emitan un informe que
contengan las opiniones y conclusiones específicas requeridas por la organización” , además de
otros factores considerados para la evaluación de los estados financieros (Centro
Latinoamericano de Administración para el Desarrollo, 2022).
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Figura 1 Proceso de Auditoría Financiera
Fases de aplicación en la auditoría financiera. La normativa técnica de
auditoría será la vigente
FASE 1
Contratación del servicio de auditoría. -
La Ley de Compañías del Ecuador, en su art., 321, indica que
se debe contratar auditoría externa hasta el 30 de septiembre
de cada año.
FASE 2
Planeación de la Auditoría Financiera
Preparación y la relación de objetivos, metas, políticas,
programas y procedimientos compatibles y disponibles para
ejecutar una auditoría. El auditor debe planear de la manera
que le permita ser eficiente y oportuno.
FASE 3
Desarrollo o Ejecución de la Auditoría Financiera
Involucra varias actividades, tareas propias de la experticia del
auditor, incluyen evaluaciones de riesgo y la ejecución de
procedimientos.
FASE 4
Informe o Comunicación de resultados
Proporcionar la información útil y oportuna los asuntos
importantes que posibilite recomendar mejoras en el sistema
de control interno de la organización.
Nota: Aplicación de la Auditoría Financiera en las Organizaciones Fuente: (Perugachi & Morocho, 2023)
El conocer la dinámica y la situación que tienen las PYMES genera una sensación de incurrir en
gasto contratar un auditor externo que examine y verifique los estados financieros; por tal razón,
muchas empresas han seguido el camino de la quiebra por no implementar un mecanismo de
control que les valide las operaciones desarrolladas y la situación financiera según la
normatividad vigente (Mendoza y otros, 2017)
Se considera también, según (Nagua, 2016) que, “la auditoría financiera es una herramienta
eficaz que debe utilizar el sector empresarial”. Además, tiene “una ventaja de las organizaciones
enfoca sus resultados para tomar decisiones en el futuro acorde a la actualización de las normas
generalmente aceptadas” (Marques de Almeida, 2001).
Por lo expuesto y de acuerdo con las teorías de los autores referidos, es necesario que los
administradores financieros y propietarios de las organizaciones, tengan la decisión en su
gestión, utilizar a la auditoría financiera a fin de lograr mayor confianza de sus operaciones
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financieras, previniendo errores y fraudes que puedan ocasionar toma de decisiones erróneas
de inversión, política de dividendos y precautelen los activos de estas.
Auditoría Financiera Obligatoria
En el Ecuador, los entes rectores de la política de control financiero son en el sector público es
la Contraloría General del Estado (CGE) y en el sector privado las Superintendencias de
Compañías (SIC), Bancos (SIB) y Economía Popular y Solidaria (SEPS), son los entes rectores. En
el primer caso, todas las entidades con capital total o parcial del Estado están sujetas al control
financiero de la CGE; esto se lo indica en el Reglamento de la Ley Orgánica de Contraloría General
del Estado.
En el sector privado es obligatorio que realicen auditoría externa las “compañías nacionales de
economía mixta, anónimas y sociedades por acciones simplificadas con participación de
personas jurídicas de derecho público o de derecho privado con finalidad social o pública cuyos
activos excedan los $100,000” (Bedford, 2024); para compañías extranjeras con participación de
persona jurídica, nacionales de economía mixtas y para las nacionales anónimas y de
responsabilidad limitada, cuando activos totales superan los USD500.000. Si no cumplen este
requisito, tiene graves sanciones.
La Superintendencia de Economía Popular y Solidaria, exige según el Artículo 3 de su Ley
correspondiente, la presentación del informe de auditoría externa bajo los siguientes criterios:
1) Las cooperativas y asociaciones que superen USD 1.000.000 de activos totales; 2) Las
cooperativas y asociaciones que superen el USD 1.000.000) de ingresos totales; 3) Los
organismos de integración de la economía popular y solidaria que excedan los USD 200.000 de
activos; 4) En aquellos casos en que la Superintendencia así lo determine.
MÉTODOS Y TÉCNICAS
En el presente trabajo se utilizaron los métodos bibliográfico, documental, inductivo y
deductivo, lo que proyectó un enfoque cualitativo llegando a un nivel en un tipo descriptivo que
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permitió la utilización de diferentes teorías sobre el tema de estudio. Estas técnicas han
permitido tomar en consideración la experiencia de otros autores, así como opinión de expertos.
Para esta investigación se consideraron aquellas organizaciones medianas y grandes que son
empresas y entidades públicas y que aplican la auditoría financiera. Para obtener los resultados
se utilizó la información bibliográfica de normas, leyes y principios; así como la revisión
documental de los informes presentados por estas, en las entidades de control, mediante el uso
de la tecnología y selección de las palabras claves, se logró acceder a libros, artículos, páginas
web y documentos, que contenían la información requerida.
Sobre la base de una población de más de 567 entidades públicas registradas por la CGE, 19.577
compañías registradas en la SIC; 29 bancos (privados nacionales -24-, extranjeros -1-, y públicos
-4-) por la SIB; y, A diciembre de 2023, el sector se integra por 13.609 asociaciones, 2.616
cooperativas, 126 organizaciones comunitarias y 96 organismos de integración y representación,
que suman un total de 16 447 organizaciones activas controladas por la SEPS.
La muestra de compañías es de 377, sujetas a la auditoría financiera externa, las demás por ser
poblaciones finitas, la muestra es el mismo valor, las que fueron aplicados los métodos
bibliográfico y documental para mediante el análisis y la síntesis, poder cualificar los resultados
utilizando adicionalmente la opinión de expertos y consenso de un panel, que sirvieron de
técnicas de consulta a los diferentes documentos emitidos (estados financieros, informes de
auditorías, publicaciones de revistas especializadas, informes de rendición de cuentas, entre
otros) por los entes considerados en la investigación.
La información fue recopilada desde las diferentes plataformas que emiten documentos con
información y conocimiento de las compañías sujetas a auditoría financiera; de igual manera,
desde varios artículos con temas relacionados, que conducen al conocimiento de la auditoría
financiera.
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RESULTADOS
A continuación, se presentan los resultados encontrados con relación a la bibliografía y
documentos y demás medios de información y conocimiento sobre la auditoría financiera como
herramienta de gestión de las organizaciones en el Ecuador.
Cuadro 1 Organizaciones sujetas auditoría financiera externa en el Ecuador 2023
N°
ORGANIZACIÓN
ORGANIZACIONES
SUJETAS AUDITORÍA
INFORMES
AUDITORÍA
PRESENTADOS
ENTIDAD
RECTORA
1
Entidades Públicas
567
516
CGE
2
Compañías
19577
9181
SIC
3
Bancos
29
29
SIB
4
Cooperativas Ahorro y
Créditos
420
52
SEPS
5
Otras Organizaciones de la
Economía Popular y
Solidaria
16057
84
Fuente: Superintendencias de Compañías, Bancos, Economía Popular y Solidaria y la Contraloría General del
Estado.
Figura 2
Nota. Corresponde a la información existente en cada una de las superintendencias (SIC, SIB, SEPS) y la Contraloría
(CGE)
Como se puede observar la información expuesta en los informes de rendición de cuentas de
cada una de las entidades de control que son las rectoras de la política de control financiero para
las organizaciones como la CGE en el sector público, la SIC, SIB y SEPS en el sector privado;
existen sujetas a realizar auditorías financieras 20593 organizaciones (567 entidades públicas,
19.577 compañías, 29 bancos, 420 cooperativas y otras organizaciones EPS), de las cuales han
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presentado sus informes de auditoría financiera externa con razonabilidad y conformidad 9.862
(516 entidades públicas, 9.181 compañías, 29 bancos, 136 cooperativas y otras organizaciones
de la EPS), es decir, han cumplido con el control de la gestión financiera el 47,89% de las
organizaciones en el Ecuador.
Como se pudo demostrar que los procesos que debe cumplir en cuanto a sus funciones
importantes es generar una cultura de control ya sea interno como externo, siendo el punto de
vista de un tercero el que valida la entidad de control que le corresponda ser rectora de cada
tipo de ente a ser auditado.
También, se pudo demostrar que de un universo de más de 109.164 estados financieros
presentados (Superintendencia de compañías del Ecuador, SIC , 2023), aún aquellas que están
obligadas a realizar auditoría financiera externa, no todas de las 19.577 la han realizado,
solamente presentaron 9181, es decir, un 46,90%. El objetivo que se había planteado en señalar
la contribución de la auditoría financiera en la efectividad de la gestión financiera de las
organizaciones, a través del cumplimiento de los procesos de auditoria financiera, se puede
medir sobre la base del indicador de eficacia que es igual a número de auditorías presentadas a
los entes de control, entre el número de organizaciones obligadas hacerlo. El resultado fue del
50,16% de efectividad, lo que se puede deducir que está muy por debajo este promedio, se
podría resaltar que el liderazgo en este indicador lo tienen los Bancos (100%) la entidad rectora
es la SIB y entidades Públicas (91,01%), la entidad de control es la CGE:
Tabla 2 Porcentaje de cumplimiento de las organizaciones en el Ecuador en la Presentación de
Informes de Auditoría Financiera a los entes de control
N°
Organización
Organizaciones
Sujetas Auditoría
Número De
Informes De
Auditoría
Presentados
Entidad
Rectora
Indicador De
Cumplimiento
1
Entidades
Públicas
567
516
CGE
91,01%
2
Compañías
19577
9181
SIC
46,90%
3
Bancos
29
29
SIB
100,00%
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4
Cooperativas
Ahorro y Créditos
420
52
SEPS
12,38%
5
Otras
Organizaciones de
la Economía
Popular y
Solidaria
16057
84
0,52%
50,16%
Fuente: Superintendencias De Compañías, Bancos, Economía Popular Y Solidaria Y La Contraloría General Del Estado
Por lo tanto, el objetivo principal de esta investigación el cual fue determinar la contribución
que brinda la auditoría financiera en la efectividad de las organizaciones sujetas al control como
sociedades, se puede decir, que apenas la mitad en promedio demuestra aplicar la auditoría
financiera como herramienta de gestión.
DISCUSIÓN
Los diferentes tratadistas sobre el control financiero o auditoría financiera, como lo dice desde
inicios de siglo (Kinicki & Urrutia, 2003), ellos mencionan que las organizaciones para su
efectividad deben tener equilibrio entre el cumplimiento de sus objetivos, el funcionamiento, el
uso de recursos y el control financiero de sus operaciones. Así mismo, (Arens y otros, 2007),
dicen que realizar una auditoría financiera, valida la confiabilidad de los estados financieros; en
estos últimos años a pesar de diferentes cambios demasiado rápidos por influencia de las nuevas
tecnologías y la inteligencia artificial (IA).
De esta manera, luego de la pandemia COVID19, esos cambios siguen buscando las
oportunidades, por lo que para (Bedford, 2024), auditoría financiera externa a menudo revela
oportunidades para mejorar la eficiencia financiera, ya que, esta sugiere a más de ajustes en los
procesos internos, implementar mejores prácticas y optimizar la asignación de recursos; lo que
permite la toma de decisiones respecto a nuevas inversiones, activos y proyectar los dividendos
y sus políticas.
Los autores (Mendoza y otros, 2017), mencionan que muchas empresas han caído en quiebra
por la falta de implementación de controles (auditoría financiera) a sus operaciones, ya sea
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implementando estrategias de costos o diferenciación. En esa línea, (Delgado, 2019), señala que
una auditoría externa no debe ser por obligación, sin embargo, en los resultados obtenidos,
sabemos que a pesar de estar obligadas las organizaciones, apenas un 50,16%, lo cumplen, por
lo que es obvio suponer el performance que tienen nuestra empresas pequeñas, medianas y
grandes, así como las entidades públicas.
En el caso de las organizaciones de mayor cumplimiento como son los Bancos (100%) y las
entidades Públicas (91,01), son las que mayor efectividad han tenido en su gestión financiera,
sea de sus operaciones como precautelar sus activos fijos, por tanto se demuestra que la
auditoría financiera si es una herramienta de efectividad financiera para las organizaciones,
manteniéndose aún vigente el paradigma.
CONCLUSIONES
La auditoría financiera sigue manteniendo su paradigma el cual es necesario la revisión de los
estados financieros por un auditor externo con suficiencia y calificada, el cual debe ser una
persona natural o jurídica distinta a quien o quienes prepararon información contable y del
usuario interno, con el fin de determinar su razonabilidad y mediante un informe dar a conocer
los resultados de su examen.
Por lo señalado en los resultados, actualmente las organizaciones que no realizar este control,
no son competitivas al tener información financiera no validada y en apego a la normatividad
que ayuda con la integridad de estas.
La preparación de la auditoría financiera externa es determinante cuando cumple con las fases
que permiten llegar al cumplimiento de los objetivos propuestos, quedando claro que es
imposible obtener efectividad sin una adecuada planificación previa.
La información financiera es una de las principales herramientas del progreso de la economía de
cualquier país, lo cual hace conocer su veracidad y proceder en la toma de decisiones de
inversión, financiamiento y políticas de dividendos.
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La investigación se logró demostrar la contribución de la auditoría financiera en la efectividad
de las organizaciones, como herramienta de gestión, lo que permitió afirmar que en el Ecuador
apenas la mitad de organizaciones están en condiciones de mantener los estados financieros
son confiables y con perspectiva de desarrollo.
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